Налоговый всеобуч
Важным аспектом в деятельности каждого субъекта хозяйствования является система налогов и сборов, которые являются неотъемлемой частью финансовой системы государства и в той или иной степени затрагивают интересы каждого гражданина нашей страны. Налоговое законодательство Республики Беларусь постоянно претерпевает изменения. В сегодняшнем номере заместитель начальника инспекции — начальник отдела ИМНС Республики Беларусь по Лоевскому району Елена ЖУРАВСКАЯ даёт разъяснения о применении некоторых Указов Президента РБ к вопросам налогообложения.
9 августа 2011 г. вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь № 349 «О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения», (далее — Указ), основные положения которого необходимо применять следующим образом:
1. Предельные уровни валовой выручки, установленные Указом, подлежат применению с 1 января 2011 г. по валовой выручке за 2011 год, определяемой с учетом пунктов 2 и 4 статьи 288 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Кодекс).
2. Применяющие УСН (в том числе с уплатой налога на добавленную стоимость, далее — НДС) организации, с численностью работников, в среднем за период с начала 2011 года по отчетный период включительно, не более 15 человек, и индивидуальные предприниматели, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 3 400 000 000 белорусских рублей (за исключением указанных в части третьей подпункта 2.1 пункта 2 Указа), вправе с начала налогового периода, т.е. с 1 января 2011 г. заполнить книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее — книга учета доходов и расходов). Ведение учета в книге учета доходов и расходов такие плательщики могут осуществлять до окончания первого отчетного периода, в котором будет превышен любой из вышеуказанных критериев.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с уплатой НДС, при ведении учета в книге учета доходов и расходов, осуществляют в ней в том числе учет, необходимый для исчисления и уплаты НДС.
В настоящее время Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь разработан проект постановления, предусматривающий дополнение книги учета доходов и расходов разделом, предназначенным для учета НДС. При этом обращаю внимание, что организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими ведение учета в книге учета доходов и расходов, определение валовой выручки, в том числе выручки и вычетов для целей исчисления НДС, производится по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.
3. Возобновить применение УСН могут только те плательщики, которые перешли в течение 2011г. на общую систему налогообложения в связи с превышением критериев валовой выручки, установленных Кодексом (4 120 200 000 белорусских рублей для применявших УСН с уплатой НДС; 1 177 200 000 белорусских рублей для применявших УСН без уплаты НДС, а также с использованием в качестве налоговой базы валового дохода). Плательщики, прекратившие применение УСН в связи с превышением критериев численности работников либо по своему желанию, возобновить применение УСН не вправе.
4. Плательщики, применявшие до момента перехода на общую систему налогообложения УСН с уплатой НДС, с момента такого перехода могут возобновить применение УСН с уплатой НДС и применять такой порядок до конца первого отчетного периода, в котором будет превышен любой из критериев, указанных в части второй подпункта 2.2 пункта 2 Указа.
Для этого плательщики, у которых отчетным периодом по налогу при УСН является календарный месяц (НДС уплачивается ежемесячно), — не позднее 20 сентября 2011 г., а плательщики, у которых отчетным периодом по налогу при УСН является календарный квартал (НДС уплачивается ежеквартально), — не позднее 20 октября 2011 г. обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН, с отражением в ней показателей за период, соответственно с января по август (по первый отчетный период, в котором был превышен любой из критериев, указанных в части второй подпункта 2.2 пункта 2 Указа) либо с января по сентябрь (по первый отчетный период, в котором был превышен любой из критериев, указанных в части второй подпункта 2.2 пункта 2 Указа) включительно, а также налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и (или) дополнениями по налогам, сборам (пошлинам), уплаченным за период применения общей системы налогообложения (далее — уточненные налоговые декларации).
Уплата налога при УСН производится не позднее 22 сентября или 22 октября соответственно. При этом начисление пени и применение мер административной ответственности не производится.
5. Плательщики, применявшие УСН без уплаты НДС и в связи с превышением критерия валовой выручки в размере 1 177 200 000 белорусских рублей, перешедшие на общую систему налогообложения, вправе:
— с момента перехода возобновить применение УСН с уплатой НДС и применять указанный порядок до конца первого отчетного периода, в котором будет превышен любой из критериев, указанных в части второй подпункта 2.2 пункта 2 Указа. Для этого не позднее 20 сентября 2011г. (для уплачивающих НДС ежемесячно) или 20 октября 2011 г. (для уплачивающих НДС ежеквартально) необходимо представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН с отражением в ней показателей соответственно за период с января по август (по первый отчетный период, в котором был превышен любой из критериев, указанных в части второй подпункта 2.2 пункта 2 Указа) включительно либо с января по сентябрь (по первый отчетный период, в котором был превышен любой из критериев, указанных в части второй подпункта 2.2 пункта 2 Указа) включительно, а также уточненные налоговые декларации. Представление уточненной налоговой декларации по НДС в таких случаях не требуется, а суммы НДС не включаются в валовую выручку для налога при УСН;
— с момента перехода возобновить применение УСН без уплаты НДС и применять такой порядок до конца первого отчетного периода, в котором будет превышен любой из критериев, указанных в части второй подпункта 2.3 пункта 2 Указа. Для этого не позднее 20 октября 2011 г. следует представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН, с отражением в ней показателей за период с января по сентябрь (по первый отчетный период, в котором был превышен любой из критериев, указанных в части второй подпункта 2.2 пункта 2 Указа) включительно, а также уточненные налоговые декларации.
Возобновить применение УСН с начала отчетного периода, следующего за днем вступления Указа в силу, плательщики, названные в данном пункте, не могут.
6. Плательщики, применявшие УСН без уплаты НДС и в связи с превышением критерия валовой выручки в размере 1 177 200 000 белорусских рублей, перешедшие на УСН с уплатой НДС, вправе:
— возобновить применение УСН без уплаты НДС с момента перехода на УСН с уплатой НДС и применять такой порядок до окончания первого отчетного периода, в котором будет превышен любой из критериев, указанных в части второй подпункта 2.3 пункта 2 Указа. Для этого не позднее 20 октября 2011 г. необходимо представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН, с отражением в ней показателей за период с января по сентябрь (по первый отчетный период, в котором был превышен любой из критериев, указанных в части второй подпункта 2.3 пункта 2 Указа) включительно, а также уточненные налоговые декларации;
— возобновить применение УСН без уплаты НДС (если размер валовой выручки нарастающим итогом за период с января по сентябрь не превысил 3 400 000 000 белорусских рублей) с отчетного периода, следующего за вступлением Указа в силу, т.е. с 1 октября 2011 г. В таких случаях представление уточненных налоговых деклараций не требуется, а по сроку 20 октября 2011 г. представляется налоговая декларация (расчет) по налогу при УСН в установленном порядке с проставлением в ней отметки о переходе со следующего отчетного периода на применение УСН без уплаты НДС.
7. Необходимость в представлении уточненной налоговой декларации по НДС может возникнуть при возобновлении применения УСН без уплаты НДС после перехода на общую систему налогообложения либо после перехода на УСН с уплатой НДС.
В таких случаях при представлении уточненной налоговой декларации должны быть соблюдены условия, изложенные в пункте 8 статьи 105 Кодекса, т.е. корректировка излишне предъявленных сумм НДС возможна только на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.
При отсутствии актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, НДС подлежит уплате в бюджет и не включается в валовую выручку по налогу при УСН.
8. Плательщики, претендующие перейти на применение УСН с 1 января 2012 г., представляют в налоговый орган по месту постановки на учет заявление о переходе на УСН установленной формы (утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82) с соблюдением порядка и сроков, определенных пунктом 2 статьи 287 Кодекса). При этом предельный критерий валовой выручки за первые девять месяцев 2011 года, позволяющий осуществить такой переход, составляет 9 000 000 000 белорусских рублей.
Разъяснения по отдельным вопросам применения пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 18.06.2005 года № 285
«О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности»
В соответствии с пунктом 2 Указа № 285, для занятия предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя гражданин вправе привлекать не более трех физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, заключаемым с юридическими лицами.
Привлеченные к занятию предпринимательской деятельностью физические лица должны быть членами семьи и близкими родственниками (супруг (супруга), родители, дети, усыновители, усыновленные (удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки) индивидуального предпринимателя.
Предпринимательская деятельность с нарушением вышеназванных условий её осуществления, запрещается. За незаконную предпринимательскую деятельность предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере от двадцати до двухсот базовых величин с конфискацией дохода, полученного в результате такой деятельности (часть 2 статьи 12.7 КоАП Республики Беларусь).
Вместе с тем, ограничение численности привлекаемых для занятия предпринимательской деятельностью распространяется на лиц, которые принимают непосредственное участие в приносящей прибыль экономической деятельности (продавцы при осуществлении розничной торговли, водители транспортных средств при осуществлении деятельности по перевозке пассажиров и грузов, работники производства). Ограничение не касается договоров, заключаемых индивидуальными предпринимателями на выполнение для них работ либо оказание им услуг сопутствующего характера:
оказание услуг по сертификации продукции, а также государственной гигиенической регистрации;
оказание услуг по обслуживанию кассовых суммирующих аппаратов;
оказание услуг по погрузке, разгрузке, перевозке и транспортной экспедиции;
предоставление в аренду торговых объектов;
оказание банковских услуг;
оказание услуг по статистическому декларированию товаров;
оказание услуг таможенного агента;
оказание услуг по уборке, техническому обслуживанию (коммунальные услуги) и (или) охране торговых объектов; оказание аудиторских и юридических услуг;
оказание услуг по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Соблюдение нормы пункта 2 Указа № 285 зависит от конкретных условий и содержания договора, а также от вида предпринимательской деятельности, осуществляемого индивидуальным предпринимателем.
Универсальным правилом решения вопроса о найме работников, не являющихся членами семьи либо близкими родственниками, может являться создание индивидуальным предпринимателем организации в порядке, установленном Положением о государственной регистрации субъектов хозяйствования, которое утверждено Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 г. № 1 «О государственной регистрации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования».
